Лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, может заявить профессиональный вычет по НДФЛ в отношении расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. К их числу относятся налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период в соответствии с законом (ст. 221 НК РФ).
Однако не вполне ясно, входят ли в состав профессиональных вычетов суммы НДС, которые уплачены налогоплательщиком в бюджет по итогам налогового периода (согласно налоговой декларации).
Рекомендации для осторожных налогоплательщиков
Предпринимателю лучше не включать в профессиональные вычеты по НДФЛ НДС, уплаченный налогоплательщиком по итогам налогового периода согласно декларации.
Объясняется это следующим.
При расчете НДФЛ налогоплательщик может учесть профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов, включая начисленные или уплаченные за налоговый период налоги.
Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в том же порядке, что и по налогу на прибыль. Среди неучитываемых по налогу на прибыль расходов названы налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 19 ст. 270 НК РФ).
Кроме того, у НДС особый порядок расчета (п. 1 ст. 173 НК РФ). В общем случае ни НДС начисленный (при реализации покупателю), ни "входной" НДС (уплаченный контрагенту-продавцу), ни НДС исчисленный (начисленный минус входной) не влияют на налоговую базу налогов с доходов. Исключение составляет только "входной" НДС, учитываемый либо в стоимости приобретения (а затем в расходах при списании стоимости приобретения), либо в прочих расходах при восстановлении (п.п. 1-3 ст. 170 НК РФ).
Поэтому, если НДС предъявлен контрагенту и по итогам налогового периода уплачен в бюджет, его не стоит включать в профессиональные вычеты предпринимателя.
(См. письма Минфина РФ от 15.11.2011 № 03-04-05/8-894, от 01.07.2010 № 03-04-05/8-369, постановление АС Уральского округа от 21.06.2017 № Ф09-2910/17, оставленное в силе определением ВС РФ от 20.10.2017 № 309-КГ17-14915, постановление АС Северо-Кавказского округа от 24.08.2018 № Ф08-6521/2018, оставленное в силе определением ВС РФ от 10.12.2018 № 308-КГ18-19898, постановления АС Западно-Сибирского округа от 23.03.2021 № Ф04-3074/2019, от 31.01.2020 № Ф04-7473/2019, оставленное в силе определением ВС РФ от 22.05.2020 № 304-ЭС20-7302, от 02.02.2015 № Ф04-12863/2014, оставленное в силе определением ВС РФ от 06.04.2015 № 304-КГ15-1742, постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2017 № 08АП-3523/2017)
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Предприниматель может учесть в профессиональных вычетах по НДФЛ уплаченные за налоговый период суммы НДС (по данным декларации).
Объясняется это следующим.
В соответствии с п. 3 ст. 221 НК РФ в состав профессиональных вычетов предпринимателя входят суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период. Такие налоги принимаются к вычету в размере начисленных либо уплаченных сумм за налоговый период.
Следовательно, для того чтобы уменьшить НДФЛ на сумму налогов, предпринимателю достаточно одного лишь факта их начисления (уплаты), при условии, что они платятся в связи с получением дохода от предпринимательской деятельности за тот же период. Таким образом, НК РФ не содержит оснований для исключения исчисленных и уплаченных предпринимателем (по данным декларации) сумм НДС из состава профессиональных вычетов.
(См. постановления ФАС Центрального округа от 14.10.2008 № А48-132/08-2, от 01.02.2007 № А64-5147/05-15, оставленное в силе определением ВАС РФ от 20.04.2007 № 4441/07)
Выбор такого варианта поведения может повлечь претензии контролирующих органов.